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FINANZ UND STEUERN Wolfgang Zenthöfer Uwe GrobshäuserAxel Schlenk Stephan SchmidtHeribert SchustekEinkommensteuer14. AuflageBand 3
EinkommensteuervonProf. Dr. Uwe GrobshäuserProfessor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen LudwigsburgAutor von Fachpublikationen und Dozent in der SteuerberaterausbildungProf. Dr. Axel SchlenkProfessor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen LudwigsburgAutor von FachpublikationenProf. Dr. Stephan SchmidtProfessor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen LudwigsburgAutor von FachpublikationenHeribert SchustekProfessor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen LudwigsburgDipl.-Finanzwirt (FH)begründet vonWolfgang ZenthöferRegierungsdirektor i. R.ehem. Dozent an der Fachhochschule für FinanzenNordrhein-Westfalen, Nordkirchen14., grundlegend neu bearbeitete und erweiterte Auflage2021 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart
IV BearbeiterübersichtGrobshäuser: Teile M, N, OSchlenk: Teile A, B, F, H, I, J, K, R, T, X, YSchmidt: C, D, E, G, L, WSchustek: P, Q, S, U, VBibliografische Information der Deutschen NationalbibliothekDie Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diesePublikation in der Deutschen Nationalbibliografie;detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über http: //dnb.d-nb.de abrufbar.Print:ePDF:ISBN 978-3-7910-4951-9ISBN 978-3-7910-4952-6Bestell-Nr.: 20186–0004Bestell-Nr.: 20186–0153Dieses Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlichgeschützt. Jede Verwertung außerhalb der engenGrenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmungdes Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesonderefür Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungenund die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischenSystemen. 2021 Schäffer-Poeschel Verlagfür Wirtschaft · Steuern · Recht schel.deSatz: primustype Hurler GmbH, NotzingenPrinted in GermanySeptember 2021Schäffer-Poeschel Verlag StuttgartEin Unternehmen der Haufe Group SE
VVorwort zur 14. Auflage 2021Mit der nun vorliegenden 14. Auflage hat der Begründer und bisherige Alleinautor Wolfgang Zenthöfer das Werk in jüngere Hände gelegt. Der stetig wachsende Umfang des Einkommensteuerrechts hat es erforderlich gemacht, die Weiterführung des Bandes Einkommensteuerauf vier Autoren zu verteilen. Alle Autoren sind seit Jahren bzw. Jahrzehnten als Dozenten ander Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen in Ludwigsburg und daneben in derAus- und Fortbildung der steuerberatenden Berufe tätig. Wir übernehmen dieses Werk mit großem Respekt für unseren Vorgänger und werden den Band „Einkommensteuer“ im Sinne vonWolfgang Zehnthöfer weiterführen.Die 13. Auflage wurde durch die jetzigen Autoren grundlegend und umfassend überarbeitet. Die Gliederung orientiert sich nun gegenüber der Vorauflage stärker an den einzelnen Einkunftsarten.Wie auch schon die Vorauflagen will das Buch eine Verbindung zwischen didaktisch aufbereiteter Vermittlung von Grundlagenwissen und weitergehenden Informationen für denPraktiker schaffen. Der Stoff wird methodisch dargestellt und durch zahlreiche Beispiele verdeutlicht. Die Beispiele sind zum Teil komplex und eignen sich somit auch für eine Klausurvorbereitung.Behandelt sind alle wesentlichen Teile des „reinen“ Einkommensteuerrechts. Auf die Fragen des Bilanzsteuerrechts, der Besteuerung der Gesellschaften und des internationalen Steuerrechts gehen die Autoren insoweit ein, als dies für die Darstellung des Einkommensteuerrechtserforderlich ist. Zur Vertiefung wird auf die entsprechenden Bände dieser Reihe im selben Verlag verwiesen.Das Lehrbuch richtet sich nicht nur an den Ausbildungs- und Fortbildungsbereich, sondern soll auch den Praktiker ansprechen, der eine Orientierung bei wesentlichen Einzelfragensucht. Einen Kommentar kann und will dieser Band jedoch nicht ersetzen.Die Autoren bitten um Verständnis, dass eine durchgängig gendergerechte Sprache nichtverwendet wird, um den Lesefluss nicht zu behindern. Wenn die Autoren daher die Begriffe„Steuerpflichtiger, Käufer, Gesellschafter, Eigentümer oder Mieter“ verwenden, so umfassendiese immer alle Geschlechterformen.Das Lehrbuch berücksichtigt den Rechtsstand 01.07.2021.Der Kontakt mit unseren Leserinnen und Leser ist uns sehr wichtig. Wir freuen uns daherüber jede Anregung, Kritik, über jeden Verbesserungsvorschlag und last, but not least auch überein Lob. Wir sind über den Verlag jederzeit erreichbar.Ludwigsburg, im Juli 2021Uwe GrobshäuserAxel SchlenkStephan SchmidtHeribert Schustek
InhaltsverzeichnisVIIInhaltsverzeichnisTeil A Wesen und Grundlagen der Einkommensteuer1 Wesen und Bedeutung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.1 Wesen der Einkommensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2 Einkommensteuer im Steuersystem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2.1 Einkommensteuer als direkte Steuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2.2 Besitzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2.3 Personensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2.4 Einkommensteuer als Veranlagungs- und Abzugssteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3 Gesetzgebung, Ertragshoheit, Verwaltungshoheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.1 Gesetzgebungskompetenz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.2 Ertragshoheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.3 Verwaltungshoheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 Rechtsgrundlagen und Rechtsentwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111111222222Teil B Persönliche Steuerpflicht1 Allgemeiner Überblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.1 Abgrenzung von der sachlichen Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2 Abgrenzung des Personenkreises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3 Arten der persönlichen Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 Unbeschränkte Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1 Voraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.2 Wohnsitz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.2.1 Wohnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.2.2 Innehaben einer Wohnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.2.3 Beibehaltungs- und Benutzungsabsicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.2.4 Aufgabe des Wohnsitzes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3 Gewöhnlicher Aufenthalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.1 Aufenthalt mit Verweilensabsicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.2 Sechsmonatsfrist (§ 9 Satz 2 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.3 Billigkeitsregelung (§ 9 Satz 3 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.4 Inland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 2 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (§ 1 Abs. 3 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5 Beschränkte Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6 Beginn und Ende der Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6.1 Grundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6.2 Unbeschränkte Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6.3 Beschränkte Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6.4 Nasciturus (Kind im Mutterleib) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6.5 Verschollenheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7 Wechsel der Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8 Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht von EU- und E WR-Familienangehörigen(§ 1a EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4445556678999910111111111212121213131314Teil C Grundlagen der Einkommensbesteuerung1 Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.1 Einkommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2 Zu versteuerndes Einkommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3 Elemente des zu versteuernden Einkommens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.1 Einkunftsarten (§ 2 Abs. 1 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.2 Nicht steuerbare Vermögensmehrungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .151515151516
VIIIInhaltsverzeichnis1.3.3 Einkünfteermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.3.1 Gewinneinkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.3.2 Überschusseinkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.3.3 Verluste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.3.4 Einkünfte aus Kapitalvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.4 Summe der Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.4.1 Nur positive Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.4.2 Verlustausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.5 Gesamtbetrag der Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.5.1 Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.5.2 Entlastungsbetrag für Alleinerziehende (§ 24b EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.5.3 Freibetrag für Land- und Forstwirte (§ 13 Abs. 3 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.6 Einkommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.6.1 Verlustabzug (§ 10d EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.6.2 Sonderausgaben (§§ 10–10c EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.6.3 Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33–33b EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.6.4 Steuerbegünstigungen nach §§ 10e–10 g EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.7 Zu versteuerndes Einkommen (§ 2 Abs. 5 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.8 Besonderheiten bei Kapitalerträgen (§ 2 Abs. 5b EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 Ermittlung der Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1 Ermittlung der Überschusseinkünfte (§ 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.1 Einnahmen (§ 8 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.1.1 Güterzufluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.1.2 Einkunftszusammenhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.1.3 Fehlender Güterzufluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.1.4 Nachträgliche Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2 Werbungskosten (§ 9 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.1 Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.2 Kausaler Zusammenhang mit Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.3 Unmaßgebliche Merkmale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.4 Verhältnis zum Betriebsausgaben-Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.5 Abflussprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.6 Unterbrechung der Einnahmeerzielung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.7 Vorweggenommene Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.8 Vergebliche Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.9 Nachträgliche Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.10 Zuordnung der Werbungskosten zu der zugehörigen Einkunftsart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.11 Werbungskosten i. S. d. § 9 Abs. 1 Satz 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1.2.12 Studium und Berufsausbildung (§ 9 Abs. 6 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.2 Werbungskosten-Pauschbeträge (§ 9a EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3 Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.1 Betriebseinnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.2 Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.2.1 Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.2.2 Veranlassung durch den Betrieb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.2.3 Keine Notwendigkeit, Zweckmäßigkeit oder Üblichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.2.4 Zeitlicher Zusammenhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.2.5 Nicht abziehbare Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5 ff. EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 Nicht abzugsfähige Kosten der Lebensführung (§ 12 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.1 Begriff, Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.2 Typische Aufwendungen der Lebensführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3 Gemischte Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.1 Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.2 Grundsatz: Aufteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.3 Aufteilungsfälle – Beispiele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.3.1 Gemischte Kfz-Nutzung (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 Sätze 2–4 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6474848484949
Inhaltsverzeichnis3.3.3.2 Steuerliche Behandlung von Elektro- und Hybridfahrzeugen bei F ahrtenbuchmethodeund 1 %-Methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.3.3 Telefonkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.3.4 Fachkongresse und Studienreisen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.4 Vollabzug bei privater Mitveranlassung von untergeordneter Bedeutung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.5 Abzugsverbot bei betrieblicher/beruflicher Veranlassung von ganz untergeordneterBedeutung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.6 Nicht aufteilbare gemischte Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.7 Repräsentationsaufwendungen (§ 12 Nr. 1 Satz 2 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.4 Schaubild . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.5 Spenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.6 Zuwendungen (§ 12 Nr. 2 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.7 Personensteuern (§ 12 Nr. 3 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.8 Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile (§ 12 Nr. 4 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.8.1 Grundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.8.2 Umfang des Abzugsverbots . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.8.3 Verfahrenskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .IX525353545455555657575758585859Teil D Abschnittsbesteuerung1 Vereinnahmung und Verausgabung (§ 11 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.1 Bedeutung der Vorschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2 Geltungsbereich des § 11 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . usgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3 Zeitpunkt des Zufließens von Einnahmen und Abfließens von A1.3.1 Zufluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.1.1 Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.1.2 Einzelfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.2 Begriff der Leistung (Abfluss) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.3.3 Übersicht: Zufluss/Abfluss (§ 11 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4 Ausnahmeregelung für regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben(§ 11 Abs. 1 Satz 2 und Abs. 2 Satz 2 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4.2 Voraussetzungen für die Anwendung der Ausnahmeregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4.2.1 Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen/Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4.2.2 Wirtschaftliche Zugehörigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4.2.3 Zu- oder Abfluss und Fälligkeit kurze Zeit nach Ende bzw. vor Beginn desKalenderjahres der wirtschaftlichen Zugehörigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.5 Rückflüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.5.1 Negative Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.5.2 Rückzahlung von Betriebseinnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.5.3 Rückfluss von Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.6 Vorausgezahlte Nutzungsentgelte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 Bemessungszeitraum – Veranlagungszeitraum – Ermittlungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1 Bemessungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.2 Veranlagungszeitraum (§ 25 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3 Ermittlungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.1 Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.2 Ermittlungszeitraum für Überschusseinkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.3 Ermittlungszeitraum für Gewinneinkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3.4 Ermittlungszeitraum bei Wechsel der Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.4 Zeitliche Bestimmungen des Einkommensteuergesetzes – Zusammenfassendes Beispiel . . . . . .3 Wirtschaftsjahr (§ 4a EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.2 Dauer des Wirtschaftsjahres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.2.1 Grundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.2.2 Rumpfwirtschaftsjahr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4757575757676777777
XInhaltsverzeichnis3.3 Wirtschaftsjahr bei Gewerbetreibenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.1 Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3.2 Umstellung des Wirtschaftsjahrs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.4 Wirtschaftsjahr bei Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.5 Zeitliche Zuordnung des Gewinns . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.5.1 Gewerbebetrieb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.5.2 Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Professor an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen Ludwigsburg Dipl.-Finanzwirt (FH) begründet von Wolfgang Zenthöfer Regierungsdirektor i. R. ehem. Dozent an der Fachhochschule für Finanzen Nordrhein-Westfalen, Nordkirchen 14., grundlegend neu bearbeitete und e
